中国注册会计师协会


中国注册会计师协会关于印发《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》的通知


各省、自治区、直辖市注册会计师协会，深圳市注册会计师协会：
为保护社会公众利益，加强注册会计师行业自律监管，提高会计师事务所、注册会计师的职业素质和执业质量，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》的有关规定，中国注册会计师协会制定了《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》，现予印发，请遵照执行。




附件1：会计师事务所执业质量检查制度（试行）

附件2：关于<<会计师事务所执业质量检查制度(试行)>>的说明



二00四年三月四日



会计师事务所执业质量检查制度（试行）

第一章 总 则
　　第一条　为保护社会公众利益，加强注册会计师行业自律监管，帮助、教育、督促会计师事务所、注册会计师提高职业素质和执业质量，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》的有关规定，制定本制度。
第二条　本制度所称会计师事务所执业质量检查（以下简称“质量检查”），是指注册会计师协会每年组织开展的对会计师事务所（以下简称“事务所”）、注册会计师执业质量的常规性检查。
第三条 中国注册会计师协会负责组织、指导和协调事务所质量检查工作。
各省、自治区、直辖市注册会计师协会（以下简称“地方注册会计师协会”）按照本制度的规定并结合本地实际情况，组织开展本地区事务所质量检查工作。
中国注册会计师协会根据需要可直接开展事务所质量检查工作。

第二章 检查对象
第四条 所有事务所每五年内应当至少接受一次质量检查。
第五条 事务所、注册会计师应积极配合注册会计师协会组织开展的质量检查工作。
第六条 注册会计师协会应当采用适当的方式确定年度被检查事务所名单，对存在以下情形的事务所可予以特别考虑：
(一) 被审计单位变更委托时，可能存在重大审计风险的后任事务所；
(二) 股东（合伙人）之间纠纷较大，可能影响执业质量的；
(三) 采用不正当竞争手段承揽业务的；
(四) 诋毁同行、损害同行利益的；
(五) 从事上市公司、金融机构、大型国有企业等审计业务的；
(六) 新批准成立，或首次承接上市公司审计等业务的；
（七）注册会计师协会认为需要检查的其它情形。

第三章 检查人员
第七条　质量检查工作应由检查小组实施，检查小组应由不少于两名的检查人员组成。
第八条 检查人员应当由职业道德好、专业素质高、实践经验丰富的注册会计师和注册会计师协会工作人员担任。
第九条 担任检查人员的注册会计师应当符合以下条件：
　　（一）担任事务所审计项目负责人以上的职务；
　　（二）在事务所从事审计工作5年以上；
　　（三）熟悉会计、审计等专业理论和实务；
（四）最近3年没有受到行政处罚或行业自律惩戒。
　　第十条　注册会计师协会应当对检查人员进行必要的培训。
　　第十一条　检查人员在检查工作中有权查阅、记录、复印事务所的业务报告、工作底稿及内部管理的有关文件、资料，有权向事务所有关人员进行询问。
　　第十二条　检查人员如与被检查事务所及其客户存有利害关系，应当实行回避。
第十三条 检查人员对检查中了解的事务所及其客户的有关情况应当保密，不得用于与检查工作无关的任何用途，也不得泄露给与检查工作无关的任何人员。
第十四条 检查人员应当廉洁自律，不得接受被检查事务所、注册会计师的宴请、娱乐活动和礼品、礼金。
第十五条 注册会计师参加质量检查的时间可作为接受后续教育的时间。
第十六条　注册会计师协会可向检查人员支付适当报酬，并对有突出贡献的检查人员予以表彰、奖励。

第四章　检查的内容、方法与程序
　　第十七条　质量检查的主要内容包括：
　　（一）事务所和注册会计师遵循独立审计准则情况；
　(二) 事务所和注册会计师职业道德情况；
（三）事务所内部质量控制情况；
（四）注册会计师协会认为需要检查的其他内容。
第十八条 注册会计师协会每年均应组织开展事务所质量检查工作。
地方注册会计师协会应将年度质量检查工作计划报中国注册会计师协会备案。
第十九条　质量检查应当采取到事务所现场检查的方式进行，必要时可调阅事务所有关资料进行非现场检查。
　　第二十条　检查小组具体实施检查工作前，被检查事务所及其注册会计师应当进行自查。
第二十一条 检查小组具体实施检查工作，应当提前10个工作日通知被检查事务所。
第二十二条 检查小组可通过听取汇报、向有关人员询问、查阅有关资料等方式开展检查工作。
第二十三条　检查小组应当了解被检查事务所的人员规模、组织结构、业务范围等基本情况及其内部控制系统。
　　第二十四条　检查小组可通过抽取被检查事务所的业务报告和工作底稿、向有关人员询问等方式，检查事务所、注册会计师遵循独立审计准则情况和事务所内部质量控制情况。
第二十五条 检查小组可通过查阅事务所内部管理的有关文件、资料、向有关人员询问等方式，检查事务所、注册会计师是否存在违反职业道德情况。
第二十六条　检查小组一般应当抽取当年出具的业务报告进行检查，必要时可以追溯到以前年度。
第二十七条　检查小组应当将检查中发现的问题与被检查事务所和注册会计师进行充分沟通、交流和讨论。
第二十八条 检查小组应当在完成检查工作后编写质量检查报告，提交注册会计师协会。
质量检查报告的内容主要包括：检查工作的开展情况、发现的问题、改进意见和建议、与被检查事务所之间的分歧、有关政策建议等。
第二十九条 质量检查中形成的工作底稿，所有权属于注册会计师协会。

第五章　检查结果的处理
第三十条 注册会计师协会在审查检查报告的基础上，对存在问题的事务所、注册会计师，应当提出改进的意见和建议，问题严重的还应在下一年度质量检查中复查。
第三十一条 注册会计师协会对检查中发现的应予惩戒的问题，应根据情节轻重，对被检查事务所、注册会计师单处或并处以下方式的惩戒：
（一） 谈话提醒；
（二） 书面批评；
（三） 强制培训；
（四） 责令限期整改；
（五） 责令书面检讨；
（六） 责令赔礼道歉、消除影响；
（七） 行业内通报批评；
（八） 社会公开谴责；
（九） 取消注册会计师会员资格。
　　第三十二条　对拒绝、阻挠检查工作或者拒不按照要求改进的，注册会计师协会应对被检查事务所、注册会计师进行行业内通报批评；情节特别严重的，应取消注册会计师会员资格。
第三十三条　对检查中发现的不适合继续担任注册会计师的，注册会计师协会应按照《注册会计师年检办法》的规定进行处理。
第三十四条 注册会计师协会应针对质量检查中发现的事务所、注册会计师执业质量、职业道德以及内部质量控制等方面存在的共性问题和好的做法，以适当方式向行业通报。
第三十五条 地方注册会计师协会应于每年质量检查工作结束后，编写质量检查总结报告，报送中国注册会计师协会。
质量检查总结报告的内容主要包括：检查工作的组织开展情况、检查中发现的重要问题和共性问题、检查结果的处理情况、意见和建议等。

第六章 附 则
第三十六条 本制度由中国注册会计师协会负责解释。
第三十七条 地方注册会计师协会可根据本制度的规定，制定本地区事务所执业质量检查办法。
第三十八条 本制度自发布之日起施行。中国注册会计师协会1996年12月30日发布的《会计师（审计）事务所业务检查制度（试行）》（会协字[1996]458号）同时废止。

附件2：关于<<会计师事务所执业质量检查制度(试行)>>的说明
关于<<会计师事务所
执业质量检查制度(试行)>>的说明

一、 关于制定执业质量检查制度的必要性及依据
制定执业质量检查制度的必要性主要表现为以下三个方面：
第一，为全面推动注册会计师行业的发展与建设，中注协提出了以诚信建设为主线的工作思路，得到了社会公众的赞许和业界的积极拥护、广泛参与。诚信建设体现在行业建设的方方面面和各个环节，体现在考试、培训、注册、标准建设、技术指导等各个工作领域之中，当前的重中之重就是要强化行业自律监管体系，加强执业质量的监督检查。没有一套行之有效的执业质量检查制度，要全面提升行业的职业素质和执业质量水平，把行业建设成为社会公众信得过的专业服务行业，就会成为一句空话。因此，建立执业质量检查制度，大力开展执业质量的监督检查工作，是行业诚信建设的内在要求和客观需要，是推进行业诚信建设的重要举措。
第二，健全和完善行业自律体制，提高自律管理水平，充分发挥协会在自律管理中的作用，是行业协会建设的重要任务。自律管理的核心就是要建立强有力的约束机制，保证独立审计准则、职业道德规范等执业规范的贯彻实施。因此，建立执业质量检查制度，开展执业质量检查工作，以帮助教育为主要目的并予以必要的惩戒，是协会自律管理的重要手段和方式，是协会自律管理的重要体现，对健全和完善行业自律管理体制具有举足轻重的重要意义。
第三，协会监管工作过去的主要精力和任务是从事案件的查处工作，处于灭火式的被动状态。建立执业质量检查制度，组织业内自身的力量，开展常规化、经常性的检查工作，将使协会监管工作变被动为主动，变治标为标本兼治，变事后处罚为审计风险事前、事中的防范与化解，使协会监管工作迈上一个新的台阶。
关于建立执业质量检查制度的依据，《中华人民共和国注册会计师法》第三十七条规定“注册会计师协会应当对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查”，《中国注册会计师协会章程》第三条、第五条规定，中国注册会计师协会担负着对会计师行业的服务、监督、管理、协调的职能，负责监督、管理会计师事务所和注册会计师的执业情况。因此，中注协制定执业质量检查制度，开展会计师行业的执业质量检查工作，是法律赋予的职责，也是搞好行业自律监管的内在要求。
二、 关于检查制度的研究、制定过程
检查制度从拟初稿到成文，主要经历了以下工作步骤：
1．收集、研究国内外有关资料。从2003年初开始，中注协收集研究了国外主要国家会计师协会有关检查资料，总结其经验、教训，并收集研究了我国各级协会过去的检查制度等有关资料，结合以往的监管实践，对行业协会自律检查的基本定位和目标有了明确的认识。
2．草拟初稿，听取意见。2003年8月形成初稿--《会计师事务所质量复核制度》，并在中注协9月份于长沙和西安分两片召开的“行业自律体制和自律监管会议”上进行了讨论，听取各地协会秘书长的意见。
3．发布征求意见稿，广泛征求意见。中注协根据地方协会秘书长的意见，对《会计师事务所质量复核制度》初稿进行了修改，于2003年11月发出《会计师事务所执业质量检查制度（试行）（征求意见稿）》，向业界广泛征求意见。为慎重起见，中注协又于2004年1月在苏州专门召开“事务所质量检查制度征求意见会”，进一步讨论、修改了检查制度征求意见稿。
4．提请常务理事审定通过。中注协在广泛听取业界意见的基础上，对检查制度进行了反复修改，几易其稿，于2004年2月提请常务理事审定通过。
三、 关于自律检查工作的定位
检查制度所规范的行业自律检查，应当不同于对投诉举报等个案的调查处理，它是行业协会组织开展的一种常规性的检查，是执业风险的事前、事中的防范、化解与控制。作为行业自律监管体系的重要组成部分，检查制度将自律检查工作定位于以帮助、教育、督促为主，同时也要进行必要的惩戒，将监管寓于服务之中，将监管和服务有机地结合起来。
检查制度对检查对象的确定、检查内容、检查人员、检查的方式方法、检查结果处理等等方面的具体规定，也体现了上述自律检查的基本定位。
四、 关于检查对象
作为注册会计师协会的会员，所有的会计师事务所和注册会计师都应按照《注册会计师法》和协会章程的规定，接受并积极配合质量检查工作。国外注册会计师协会通常都规定一个周期，比如三年、四年或五年，在一个循环周期内，将所有的事务所检查一遍。根据我国的国情，检查制度规定了所有事务所每五年内都应至少接受一次检查，但没有对年度检查的事务所和注册会计师的数量或比例提出具体要求，可由各地注册会计师协会根据当地实际情况自行决定。
关于每年检查对象的确定，国外注册会计师协会多采用随机抽样的方式进行。从我国国情出发，检查制度没有明确要求用随机抽样的方式，而是要求各地注册会计师协会应当采取适当的方式确定年度被检查事务所的名单。考虑到我国行业的实际情况，检查制度规定了可对一些特殊情况的事务所予以特别考虑，包括后任事务所和存在不正当竞争、管理层纠纷等可能影响执业质量的情形。
五、关于检查人员
检查质量的好坏，检查目标能否实现，检查人员的职业道德和专业能力是关键。注册会计师协会组织开展的事务所质量检查工作，其依赖、利用的主体力量是业内的专业人员，因此，选拔、建立一支相对稳定的高水平的兼职检查人员队伍，并加强对检查人员的培训，是组织开展质量检查工作的一项重要任务。检查制度对担任检查人员的注册会计师的条件做出了具体规定，并对检查人员提出了存在利害关系应当回避、对检查情况应当保密和应当廉洁自律等纪律要求。同时，检查制度也赋予了检查人员的权利，提出了对检查人员的培训、支付适当报酬和奖励的要求以及注册会计师参加检查工作可视同接受后续教育等规定。
六、 关于检查的内容、方法
基于《注册会计师法》对协会职能的规定和行业自律检查的性质，检查制度将检查的重点定位于行规和纪律的执行方面，即会计师事务所和注册会计师是否遵循了独立审计准则的要求，是否遵守了行业的职业道德要求，此外还包括事务所是否按照质量控制准则的要求进行事务所内部质量管理等，检查意见也应主要围绕着这些方面提出。
为保证检查工作的独立性，检查制度提出对事务所的检查应当以检查小组的形式进行，检查小组应当由不少于两名的检查人员组成。在检查方式上，检查制度提出应到事务所进行现场检查，必要时，也可根据情况通过调阅资料等方式进行非现场检查。
七、 关于检查结果的处理
基于检查工作的定位，检查制度在检查发现问题的处理方面充分体现了帮助教育督促为主、与必要的惩戒相结合的思想。检查制度提出对于检查中发现的问题，协会应当对被检查的事务所、注册会计师提出改进的意见，这样规定体现了帮助教育的功能。同时，检查制度也提出对检查中发现的应予惩戒的问题，应根据问题的轻重予以适当方式的惩戒。检查制度规定的惩戒方式，充分考虑了与《中国注册会计师协会惩戒委员会暂行规则》所规定的惩戒方式的协调一致。需要说明的是，检查制度规定了取消注册会计师会员资格的惩戒，有意见认为无法操作，因为根据法律规定，协会的会员不是自愿会员而是当然会员，虽然协会取消了会员资格，但如果没有吊销执业证书，则依然是注册会计师，而注册会计师依法又必须加入协会成为会员，这样就出现了矛盾。我们认为，注册会计师协会对会员的惩戒手段当然包括取消会员资格，由于强制入会的规定，使入会与注册连为一体，具体操作时，有必要就两种惩戒妥为协调。
检查制度同时提出对检查中发现的不合格的注册会计师，可以按注册会计师年检办法的有关规定办理。
为了使检查工作在更大范围内发挥其帮助教育的功能，检查制度还要求注册会计师协会对检查中发现的行业存在的共性问题和好的做法，以通报、开会等适当方式向整个业界公布，促进全行业执业质量的共同提高。

铁道部


铁路施工企业资质管理办法
铁道部


第一章 总 则
第1条 为加强对铁路施工企业的资质管理，建立健全资质管理制度，保证铁路建设质量，保障铁路施工队伍合法经营，维护铁路建设市场秩序，特制定本办法。
第2条 本办法所称企业资质，系指施工企业人员素质、管理水平、资金设备、承包能力和建设业绩等。
第3条 《铁路工程建设施工企业资质等级标准》已由建设部纳入国家标准颁布，对承担铁路建设工程和设备安装的各施工企业，按此标准进行资质审查、确定等级。
第4条 铁路房建和给水排水工程施工企业统一按《建筑施工企业》和《市政工程建设施工企业》资质等级标准审定。
第5条 本办法适用于承包铁路新建、改建工程，电气化、通信信号、电力、路基、桥涵、隧道以及其他专业工程施工的全民所有制施工企业。

第二章 资质审查
第6条 按《铁路工程建设施工企业资质等级标准》，经审查合格的施工企业颁发《资质等级证书》。
申请资质等级的企业必须提出下列证明文件：
1、施工企业资质等级申请表。
2、施工企业法人代表和经济、技术负责人的职称证件或单位任命文件。
3、施工企业上年的统计年报资料。
4、其他有关文件、证明。
第7条 铁路施工企业资质等级的审批程序：铁路大型一级和一级企业由铁道部主管部门审查。二、三、四级企业按系统逐级上报，归口审查后报部审批。报部前，铁路局系统施工企业由铁路局负责审查；工程局所属企业由局初审后报所属总公司审查，通信信号公司及所属企业由本公
司初审，送部电务局审查。
第8条 严格控制施工队伍。各单位均不得成立新的施工企业，不得盲目扩大编制、增加人员。确需新开办施工企业必须经部批准，其资质等级为暂定等级，两年内所承包工程的质量全部达到国家验收标准，未发生重大安全、质量事故，由企业申报，经核实后，可转为正式等级。
第9条 企业分立、合并或企业法人代表及经济、技术负责人变动，技术装备发生重大变化等，经铁道部审批的单位应在变动后三十日内向铁道部建设司办理注销或变更手续。

第三章 承包工程
第10条 铁路施工企业要严格按照部审定的资质等级标准和规定的经营范围承包任务。年度施工任务要与本企业施工能力和管理水平相适应，不得越级和盲目承包，任意倒手转包。承包工程必须签定承包合同并严格履行合同。
第11条 施工企业承包的工程要严格按国家和部颁工程质量标准组织施工。严禁粗制滥造、偷工减料。
第12条 铁路大型一级和一、二级企业承包的工程需向外分包时，必须经过部建设司批准，但承担分包工程的企业不得再进行第二次向外分包。三、四级企业承包的工程不准向外分包。
第13条 施工企业对使用民工或向外发包的工程，必须加强管理，在工期、质量和安全上负全部责任。

第四章 监督管理
第14条 铁路施工企业资质管理工作由铁道部建设司负责，其主要任务是：负责铁道部权限范围内的审定等级、经营范围、核发证书、变更等级、处理违章，企业分立、合并时注销或变更，年度检查，以及经营活动中监督管理工作。
第15条 资质检查制度。各施工企业应于每年二月底向铁道部报告资质情况，年度施工任务完成情况（投资和实物数量）和安全质量情况，如发现有重大事故或达不到等级标准的企业，将根据情况重新定级。
第16条 凡领取等级证书的单位，每年按资质等级上交管理费（包括证书、申报表、管理手册等费用）。收费标准另行规定。

第五章 罚 则
第17条 施工企业在申请资质等级时隐瞒真实情况，弄虚作假，不按规定办理等级注销手续或年检的，由该企业审批部门依照有关规定予以警告或降低等级。
第18条 违反本办法，无证施工、一证多用、越级承包工程的，由该企业审批部门视其情节轻重予以警告、通报批评、停止施工，并可处以罚款。
第19条 违反本办法，非法转包工程，从中牟利的，或者出卖证书、营业执照、银行帐号的，由该企业审批部门给予通报批评、停业整顿、降低等级、吊销证书等处罚。
第20条 违反本办法，对企业主要负责人或法人代表，依照国家有关规定给予行政处分，情节严重构成犯罪的，应依法追究刑事责任。

第六章 附 则
第21条 铁路施工企业执行路外任务或本办法未涉及到的问题，按一九八九年六月二十九日建设部颁发的《施工企业资质管理规定》办理。
第22条 铁路施工企业系指直接从事铁路建设工程和设备安装等基本建设活动的企业，不包括大修、维修单位。
铁路大型一级企业只在铁路内部工程局级企业中评定。
第23条 本办法由铁道部负责解释。



1989年9月30日